Confindustria Sardegna Centrale

Iper-superammortamento | Come funziona la misura fiscale e chi può beneficiarne

In collaborazione con SPORTELLO EEN-COSME ELSE 

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Piano nazionale Industria 4.0

IPER E SUPERAMMORTAMENTO

I chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate e del Ministero

 

Con la circolare 4/E del 30 marzo 2017 l'Agenzia delle Entrate congiuntamente al Ministero dello Sviluppo economico, ha fornito chiarimenti tecnici sulle misure fiscali introdotte nella Legge di Bilancio 2017 per dare impulso all'ammodernamento delle imprese e alla trasformazione tecnologica e digitale.

La legge di Bilancio per il 2017 ha:
- disposto la proroga del super ammortamento (PER MAGGIORI INFORMAZIONI vedi la circolare in allegato);

- introdotto l’iper ammortamento, ossia una maggiorazione del 150% del costo di acquisizione di particolari tipologie di beni per la deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria (PER MAGGIORI INFORMAZIONI Vedi la circolare ).

In particolare la circolare dell'Agenzia dell'Entrate - CHE RIPORTIAMO IN ALLEGATO - ha definito: 

• le categorie di beni su cui operano i bonus fiscali in essere
• i soggetti beneficiari
• i termini temporali di riferimento.

I bonus sono stati estesi al 2017 e, a determinate condizioni, a giugno 2018.

 

SUPER-AMMORTAMENTO 

Che cos'è 

È un’agevolazione che prevede l’incremento del 40% del costo fiscale di beni materiali originariamente acquistati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, oggi prorogata.

Il maggior costo, riconosciuto solo per le imposte sui redditi e non ai fini Irap, può essere infatti portato extracontabilmente in deduzione del reddito attraverso l’effettuazione di variazioni in diminuzione in dichiarazione.

 

La proroga è valida per gli investimenti effettuati

- entro il 31 dicembre 2017

- entro il 30 giugno 2018, se entro il 31 dicembre 2017 l’ordine risulta accettato dal venditore e sia stato effettuato il pagamento in acconti in misura pari ad almeno il 20 per cento del costo di acquisizione.

 

Chi può usufruire del bonus:

- i titolari di reddito d’impresa (non hanno alcuna rilevanza la natura giuridica del soggetto, la sua dimensione aziendale e il settore economico in cui opera);

- gli esercenti arti e professioni

 

I beni “super ammortizzabili”

Rientrano nell’agevolazione tutti gli acquisti di beni materiali nuovi strumentali all’attività d’impresa o professionale. La circolare dell'Agenzia delle Entrate illustra, anche tramite esempi, le modalità di calcolo del maggiore ammortamento deducibile e chiarisce alcuni casi particolari, per esempio come trattare i beni acquisiti con contratto di leasing e quelli realizzati in economia.

La maggiorazione del 40% riguarda anche i veicoli a motore acquistati a partire dal 1 gennaio 2017. In questo caso però, il super ammortamento opera solo per i veicoli per i quali è prevista una deducibilità integrale dei costi, ossia quelli adibiti ad uso pubblico (ad esempio i taxi) o quelli utilizzati esclusivamente come beni strumentali.

 

Super e iper ammortamento a confronto sulla base del risparmio fiscale - La diversa entità delle maggiorazioni relative al super e all’iper ammortamento produce un diverso risparmio d’imposta, come illustrato dalla tabella seguente, che evidenzia gli effetti fiscali di un investimento di 1 milione di euro effettuato da un soggetto Ires per l’acquisto di un bene che fruisce del super/iper ammortamento rispetto all’ipotesi di ammortamento ordinario:

Ammortamento ordinario	Super ammortamento  (maggiorazione 40%)	Iper ammortamento  (maggiorazione 150%)
Importo deducibile ai fini IRES	1.000.000	1.400.000	2.500.000
Risparmio di imposta (24% dell'importo deducibile ai fini IRES)	240.000	336.000	600.000
Costo netto dell'investimento (1.000.000 - risparmio d'imposta)	760.000	664.000	400.000
Maggior risparmio sul costo netto dell'investimento		9,60% (760.000- 664.000)/1.000.000	36,00% (760.000-400.000)/1.000.000

 

Nel caso dell’ammortamento ordinario, e sempre partendo da un investimento pari a 1 milione di euro, il risparmio d’imposta netto è di 240mila euro, che diventano 336mila con il super ammortamento e 600mila grazie all’iper ammortamento.

 

IPER AMMORTAMENTO

Il bonus consente di aumentare del 150% il costo deducibile di tutti i beni strumentali che sono stati acquistati al fine di trasformare l’impresa in chiave tecnologica e digitale 4.0.

Per i soli imprenditori, con la Legge di Bilancio 2017 arriva l’iper ammortamento, una maxi maggiorazione che consente di incrementare del 150% il costo deducibile di tutti i beni strumentali acquistati per trasformare l’impresa in chiave tecnologica e digitale 4.0.

Si tratta concretamente degli investimenti in macchine intelligenti, interconnesse, il cui elenco è fornito analiticamente nell’Allegato A dell’Appendice della Circolare, diviso in categorie.VEDI ALLEGATO 1 - BENI IPER AMMORTAMENTO.

L’iper maggiorazione spetta solo nella misura in cui il bene rispetti le linee guida elaborate dal Ministero dello Sviluppo Economico (Mise), fornite dalla circolare per ciascuna tipologia di macchina. In caso di dubbi sull’ammissibilità all’agevolazione di una specifica macchina è possibile richiedere un parere tecnico al Mise; se l’incertezza relativa all’agevolazione è, invece, di natura tributaria, si può presentare interpello ordinario all’Agenzia delle Entrate.

 

Spazio a super e iper ammortamento per il 2017 e, a certe condizioni, fino a giugno 2018 - La Legge di Bilancio 2017 ha esteso l’operatività e gli effetti del super ammortamento anche agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati entro il 31 dicembre 2017, escludendo dalla proroga taluni mezzi di trasporto a motore.

Il termine può essere allungato fino al 30 giugno 2018, ma solo a condizione che entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento dei rispettivi acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

Stessa tempistica anche per l’iper ammortamento, con una precisazione in più: per usufruire della maggiorazione del 150%, infatti, occorre anche rispettare il requisito dell’interconnessione: il bene, cioè, potrà essere “iper ammortizzato” se, oltre ad essere entrato in funzione, sarà interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura.

Fino ad allora, potrà temporaneamente godere del beneficio del super ammortamento, se ricorrono i requisiti. Le quote di iper ammortamento del 150% di cui l’impresa non ha fruito inizialmente a causa del ritardo nell’interconnessione saranno comunque recuperabili nei periodi d’imposta successivi.

 

Per informazioni rivolgersi all'Associazione degli Industriali della Sardegna Centrale
Referente:	SPORTELLO FINANZA AGEVOLATA - PROGETTO COSME ELSE
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